115年遺產及贈與稅法修法草案，3大重點!

財政部今（22）日最新預告修法，針對《遺產及贈與稅法》中「擬制遺產」課稅邏輯做出重大調整，

115年度遺產及贈與稅法的修法核心精神在於落實「財產歸誰，稅就跟誰」的公平原則。

以下為您說明幾項修法重點：

一、 納稅義務與課稅邏輯的重大變革

• 擬制遺產稅負由受贈人單獨負擔：過去被繼承人死亡前兩年內的贈與（擬制遺產）所產生的稅額是由全體繼承人共同負擔。修法後，稽徵機關將按受贈財產占遺產總額的比例計算稅額，直接以受贈人為納稅義務人發單課徵，不再由子女替長輩的贈與行為繳稅。
• 拋棄繼承仍須負擔稅責： 即便受贈人選擇拋棄繼承，只要曾受贈過「死亡前兩年內的贈與財產」，仍須負擔相對應的遺產稅負，補足了過去透過拋棄繼承規避稅負的漏洞。
• 納稅義務人重定義： 刪除「遺囑執行人」為首要納稅義務人的規定，明確改為「繼承人及受遺贈人」。

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二、 配偶剩餘財產差額分配請求權之優化

• 計算時「加回去」： 在計算配偶可主張的剩餘財產差額分配請求權扣除額時，死亡前兩年贈與配偶的財產將「視為被繼承人的現存財產」，這會增加可扣除額度，對生存配偶更有利，能達到減稅效果。
• 給付時「不得充抵」： 繼承人在實際給付配偶請求的金額時，不能用原本已經贈與給配偶的那筆財產來抵充，必須從其他遺產中撥付，以保障配偶應有的貢獻評價。

三、 程序放寬與申報新規定

• 取消分期繳稅門檻： 為了減輕受贈人因繼承非現金資產（如不動產、股票）而面臨的繳稅壓力，取消了原本「稅額須在30萬元以上」才能申請分期繳納的門檻。
• 新增補申報期間： 針對經法院判決確定的財產案件，給予六個月的補申報期間，以保障納稅人權益。

四、 115年度稅務級距與免稅額度

免稅額規定：

遺產稅一般免稅額：1,333萬元。(115年預計調升至 1,471 萬元)

贈與稅每人每年免稅額：244萬元。

遺產稅率對照表:

贈與稅率對照表：

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五、115年遺贈稅法修法QA

Q1：這次修法最大的核心變革是什麼？

答： 核心在於「財產歸誰，稅就跟誰」。過去「擬制遺產」（被繼承人死亡前兩年內的贈與）所產生的遺產稅，是由全體繼承人共同負擔。

修法後，這部分稅額將改由「受贈人」單獨負擔，稽徵機關會按受贈財產占遺產總額的比例計算稅額，直接向受贈人發單課徵。

Q2：什麼是「擬制遺產」？為什麼要併入遺產計稅？

答： 擬制遺產是指被繼承人死亡前兩年內，贈與給配偶、各順序繼承人（如子女）及其配偶（如媳婦、女婿）的財產。

法律如此設計是為了防止納稅義務人透過臨終前的贈與行為，惡意規避遺產稅。

Q3：如果我選擇「拋棄繼承」，是不是就不用繳這筆稅了？

答： 錯誤。

這是本次修法的重點之一，旨在補足課稅漏洞。即便受贈人拋棄繼承，只要曾受贈過死亡前兩年內的財產，仍須就該筆財產負擔相對應的遺產稅責任。這能避免如過去發生的「受贈人拿走財產並拋棄繼承，卻由未受贈的繼承人背負巨額稅債」的不公平現象。

Q4：配偶的「剩餘財產差額分配請求權」在修法後有什麼變化？

答： 修法採取「計算加回去、給付分開算」的原則，

對生存配偶更為公平：

1. 計算時「視為現存財產」： 計算差額分配請求權時，死亡前兩年贈與配偶的財產會「視為被繼承人的現存財產」，這會增加可扣除額，進而達到減稅效果。
2. 給付時「不得充抵」： 其他繼承人在實際給付配偶請求的金額時，不能用原本已經贈與給配偶的那筆財產來抵銷，必須從其他遺產中撥付。

Q5：如果受贈的是房子或股票，沒現金繳稅怎麼辦？

答： 考慮到受贈人可能面臨現金不足的財務壓力，修法放寬了分期繳納的規定：

• 取消分期門檻： 刪除了原本「應納稅額須在30萬元以上」才能申請分期繳納的限制，讓納稅人更有彈性地規劃資金。
• 建議： 專家建議生前贈與時應評估受贈人的負稅能力，或透過保險等工具準備稅源。

Q6：這次修法何時生效？之前的案件適用嗎？

答： 修法預計於近期通過公告實施。

然而，基於憲法法庭判決精神，自2024年10月28日（判決公布日）後發生且尚未結案的案件，若符合特定情形（如受贈人拋棄繼承），可優先適用新法「向受贈人單獨發單」的規定。

Q7：納稅義務人的定義有改變嗎？

答： 有。

修法後刪除了「遺囑執行人」作為首要納稅義務人的規定，明確改為「繼承人及受遺贈人」。此外，若發生經法院判決確定的財產案件，新法也給予六個月的補申報期間，以保障權益。

會計師建議

• 稅源規劃重要性： 由於未來受贈人可能獨自面臨高額稅負，特別是受贈不動產或股份等非現金資產時，生前應評估受贈人是否有足夠現金繳稅，避免面臨變現困難。
• 家族溝通透明化： 修法後稅負歸屬更清晰，家族成員應在財富傳承過程中更早進行溝通與細緻規劃，利用遺囑、信託、保險及閉鎖性公司等工具輔助。

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不少民眾以為，家人過世後要繳遺產稅，一定得先自行籌出一大筆現金，否則就得四處借錢、甚至急著變賣資產。

財政部臺北國稅局表示，這其實是常見誤會，依現行規定，繼承人可申請直接以被繼承人遺產中的存款繳納遺產稅，不必先自掏腰包。

國稅局指出，稅捐原則上以現金繳納，因此若選擇以遺產繳稅，會優先以遺產中的存款辦理。

不過，由於遺產屬於全體繼承人公同共有，實務上常卡在「意見不一致」。為兼顧繼承人權益與稅款順利徵起，只要符合「多數決」門檻，即使未取得全體繼承人一致同意，仍可向國稅局申請。

依規定，只要符合以下其中一項條件即可：

一、繼承人人數過半，且其應繼分合計也過半；

二、繼承人應繼分合計超過三分之二。符合條件後，國稅局會核發「遺產稅同意移轉證明書」，讓繼承人得以持證至銀行，直接從遺產存款中繳納稅款。

舉例說明，被繼承人甲君過世後，繼承人包含子女A、B，以及已歿子女C的代位繼承人D、E，共4人，應納遺產稅300萬元，遺產中存款500萬元。起初僅A、B兩人提出申請，雖其應繼分合計達三分之二，但因人數未過半，尚未符合規定；後續再取得人在國外工作的代位繼承人D同意後，才同時符合人數與應繼分的多數門檻，國稅局因此核發同意移轉證明書，讓遺產稅得以直接由存款扣繳。

國稅局提醒，繼承人取得同意移轉證明書後，仍須在繳納期限內儘速至存款機構完成繳稅手續，避免因逾期而影響自身權益，甚至產生額外負擔。

115.02.06 自由時報