代位繼承與拋棄繼承之遺產稅扣除額不同
中區國稅局雲林縣分局表示：為避免親等近者藉拋棄繼承由次親等卑親屬繼承方式，增加繼承人扣除額，以規避遺產稅，遺產及贈與稅法規定，若第一順位之繼承人，其親等近者均拋棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，直系血親卑親屬扣除額，仍以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。
雲林縣分局說明，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除45萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。
雲林縣分局進一步指出，民法第1140條所稱「代位繼承」，係指同法第1138條所定第一順序繼承人（亦即被繼承人之直系血親卑親屬），有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分，即無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。