遺產稅節稅方法

遺產稅簡介

一、課稅根據:遺產及贈與稅法。

二、何時申報?向何單位申報?

( 一 ) 被繼承人死亡遺有財產者 ( 包括動產、不動產及一切有財產價值之權利 ) ,納稅義務人應於被繼承人死亡日起 6 個月內,向被繼承人死亡時戶籍所在地之國稅局或所屬分局、稽徵所申報。

( 二 ) 被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民死亡時,在中華民國境內遺有財產者,應向臺北市國稅局申報。

三、誰是遺產稅納稅義務人?

遺產稅之納稅義務人如下:

( 一 ) 有遺囑執行人者,為遺囑執行人。

( 二 ) 無遺囑執行人者,為繼承人及受遺贈人。

( 三 ) 無遺囑執行人及繼承人者,為依法選定之遺產管理人。

四、如何計算應納遺產稅?

( 一 ) 遺產總額:被繼承人死亡時,全部遺產加上死亡前二年內贈與配偶、依民法第 1138 條及第 1140 條規定之各順序繼承人及上述各順序繼承人之配偶之財產,再扣除不計入遺產總額之財產後之金額。

( 二 ) 課稅遺產淨額 = 遺產總額 – 免稅額 – 扣除額 。

( 三 ) 應納遺產稅額 = 課稅遺產淨額 × 稅率 – 累進差額 – 扣抵稅額及利息 。 五、 遺產稅稅率表 :

繼承發生日(死亡日)在 98 年 1 月 23 日以後:適用單一稅率 10 ﹪。

遺產稅節稅方法:

依遺產與贈與稅法規定,有許多方法可大幅合法的節稅,如利用不計入遺產總額、免稅額、扣除額、利用每年贈與稅免稅額及婚嫁贈與節稅降低遺產總額、配偶剩餘財產差額分配請求權(民法第一千零三十條之一),分析如下:

◆ 不計入遺產總額之財產

依遺產及贈與稅法第 16 條規定:下列各款不計入遺產總額:

一、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。

二、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。

三、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時,已依法登記設立為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。

四、遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品,經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者。但繼承人將此項圖書、物品轉讓時,仍須自動申報補稅。

五、被繼承人自己創作之著作權、發明專利權及藝術品。

六、被繼承人日常生活必需之器具及用品,其總價值在 80 萬元以下部分。

七、被繼承人職業上之工具,其總價值在 45 萬元以下部分。

八、依法禁止或限制採伐之森林,但解禁後仍需自動申報補稅。

九、約定於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額,軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。

十、被繼承人死亡前五年內,繼承之財產已納遺產稅者。

十一、被繼承人配偶及子女之原有或特有財產,經辦理登記或確有證明者。

十二、被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地,經主管機關證明者。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分,仍應計入遺產總額。

十三、被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者。

◆ 遺產稅免稅額

一、依遺產及贈與稅法第 18 條規定:「被繼承人如為經常居住中華民國境內之中華民國國民,自遺產總額中減除免稅額 700 萬元;其為軍警公教人員因執行職務死亡者,加倍計算。被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民,其減除免稅額比照前項規定辦理。」

二、依財政部 94 年 12 月 14 日台財稅字第 09404587540 號公告,繼承發生日(死亡日)在 95 年 1 月 1 日以後者,遺產稅免稅額為 779 萬元。

三、另依 98 年 1 月 21 日總統令公布之修正後遺產及贈與稅法規定,繼承發生日(死亡日)在 98 年 1 月 23 日以後者,遺產稅免稅額為 1,200 萬元

◆ 扣除額

依遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項、第 17 條之1 第 1 項規定,下列各款,應自遺產總額中扣除,免徵遺產稅:

一、被繼承人遺有配偶者,自遺產總額中扣除 445 萬元。

二、繼承人為直系血親卑親屬者,每人得自遺產總額中扣除 45 萬元。其有未滿 20 歲者,並得按其年齡距屆滿 20 歲之年數,每年加扣 45 萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者,扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

三、被繼承人遺有父母者,每人得自遺產總額中扣除 111 萬元。

四、第 1 款至第 3 款所定之人如為身心障礙者保護法第 3 條規定之重度以上身心障?者,或精神衛生法第 5 條第 2 項規定之病人,每人得再加扣 557 萬元。

五、被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者,每人得自遺產總額中扣除 45 萬元;其兄弟姊妹中有未滿 20 歲者,並得按其年齡距屆滿 20 歲之年數,每年加扣 45 萬元。

六、遺產作農業使用之農業用地及其地上農作物,由繼承人或受遺贈人承受者,扣除其土地及地上農作物價值之全數。承受人自承受之日起 5 年內,未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用,或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者,應追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者,不在此限。

七、被繼承人死亡前 6 至 9 年內,繼承之財產已納遺產稅者,按年遞減扣除 80 ﹪、 60 ﹪、 40 ﹪及 20 ﹪。

八、被繼承人死亡前,依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金。

九、被繼承人死亡前,未償之債務,具有確實證明者。

十、被繼承人之喪葬費用,以 111 萬元計算。

十一、執行遺囑及管理遺產之直接必要費用。

十二、配偶剩餘財產差額分配請求權。

但是需注意的是,被繼承人在死亡前兩年內須在國內有住所才可享受免稅額及扣除額的規定,而且若繼承人拋棄繼承權,該繼承人的扣除額也不能享有。依遺產及贈與稅法第 17 條第 2 項規定:「被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民者,不適用前項第 1 款至第 7 款之規定;前項第 8 款至第 11 款規定之扣除,以在中華民國境內發生者為限;繼承人中拋棄繼承權者,不適用前項第 1 款至第 5 款規定之扣除。」

遺產稅適用免稅額、扣除額及稅率一覽表 []

新法修正前稅額計算方式: 遺產總額 - 免稅額 - 各項扣除額合計數 = 課稅遺產淨額 課稅遺產額 × 課稅級距相對之稅率 - 累進差額 - 扣抵稅額 = 遺產稅應納稅額

98.1.23 新法修正後稅額計算方式: 遺產總額 - 免稅額 - 各項扣除額合計數 = 課稅遺產淨額 課稅遺產額 × 10%- 扣抵稅額 = 遺產稅應納稅額