財政部南區國稅局查到一家做網路銷售的公司，有一批貨賣出650多萬元，沒有開立發票。再查，這批貨進貨時也沒有向對方要發票。買、賣都漏發票，行為罰加上漏稅罰一共57.5萬多元，加上補繳的營業稅本稅，合計90萬多元。營業稅的補稅、罰款就要了銷售額的一成多。
官員說，這家公司108年買進一批貨品500多萬元，透過網路銷售出去，總銷售金額650萬多元。買賣價差一半以上進了國庫。涉及漏報營業稅，最令納稅義務人心疼的，除了本稅之外，還有處罰。而且是一筆買賣、兩邊處罰，南區國稅局官員說，買進貨品未依規定索取發票，有行為罰；賣出貨品未開立發票，有漏稅罰。
對納稅人來說是「一筆」買賣，但對國稅局來說，買、賣是「兩個」分別看待的行為，所以要分別處罰。
這家公司向同一個對象進貨500萬多元，未依規定向進貨對象取得統一發票，依稅捐稽徵法第44條規定，按查明認定總額500多萬元裁處5%罰鍰，罰鍰25多萬元。
官員解釋，這是行為罰，針對不索取統一發票的行為處罰，行為罰最高罰鍰有上限，上限是100萬。
透過網路售貨，這批貨合計賣了650多萬元，這家公司也未依規定開立統一發票並申報銷售額，月銷售額超過20萬元就要開發票。官員指出，營業稅稅率是5%，約按650多萬元的5%計徵營業稅，補稅32.5萬多元。
補稅之外，還要處罰漏報，按前面所述的行為罰和營業稅法「擇一從重」。行為罰是按認定總額裁處5%，計32.5萬多元；而漏稅罰依營業稅裁罰表核定，官員指出，這家公司在裁罰處分核定前已補繳稅款，漏稅罰是所漏稅額的0.5倍計，32.5萬多元的二分之一是16.25萬多元。「32.5萬多元與16.25萬多元擇一從重，」漏稅罰是32.5萬元。
沒索取統一發票，行為罰是25萬多元；漏報營業稅，補稅32.5萬元，從重處行為罰是32.5萬元，合計90萬多元。
南區國稅局官員提醒幾點，首先，營業稅是進、銷貨勾稽的，查營業稅是查買、賣兩邊，如果進貨對象是要開立發票的而沒有索取，有行為罰。
其次，營業稅查起來是沒有年度概念的，只有營所稅才有年度之分，營業稅是查一批貨的進、銷，可能只幾個月，也可能長達兩年。可能因檢舉而查案，也可能因年度專案選查而查，被查的機率不算低。
最重要的一點，依營業稅裁罰表，漏稅罰要罰所漏稅額的一倍。今年網路銷售漏報營業稅的訴願案，漏稅處罰幾乎都是罰一倍。官員說，減輕漏稅罰的關鍵，是在裁罰核定前已補繳稅款，處罰減為0.5倍。前述個案的總銷售額不大，若總銷售數千萬元，處罰減半會差很多。
官員說，國稅局查到網路銷售漏稅，不會直接發單，在核發稅單之前，通常會找納稅義務人來說明。納稅人在和國稅局溝通的過程中，如果確認國稅局掌握的資料無誤，同意繳稅，在稅繳了之後，罰鍰會減為所漏稅額的0.5倍。
經濟日報 2020.09.28