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營利事業所得稅Q&A(111年05月更新)

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若是營業收入一年超過3,000萬以上的公司,會建議公司採用「稅務簽證」的方式報稅,可以有較多的租稅優惠。細節可詳營所稅委會計師簽證 享優惠哪些情況需要會計師稅務簽證

營利事業所得稅Q&A

一、哪些營利事業應辦理營利事業所得稅結算申報?哪些機關、團體應辦理結算申報?

凡在我國境內有固定營業場所或營業代理人之營利事業,及所得稅法第十一條第四項規定之教有、文 化、公益、慈善機關或團體及其作業組織,除下列二款外,均應依法辦理結算申報。

1.經依法選定以扣繳方法繳納營利事業所得稅者:

(1)總機構在我國境外,在我國境內無分支機構而有營業代理人,或在我國境內未設分支機構及營業代理 人者,合於所得稅法第二十五條規定之國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務之收入。

(2)國外影片事業在我國境內無分支機構,由營業代理人出租影片之收入。

2.宗教團體、各行業公會組織、同鄉會、同學會、宗親會及營利事業產業工會、各工會團體、各級學校學 生家長會、國際獅子會、國際扶輪社、國際青年商會、國際同濟會、國際崇她社等,如無任何營業或作 業組織收入,僅有會資、捐贈或基金存款利息者,可免辦理結算申報,惟上開機關團體之財產總額或當 年度收入總額達新臺幣一億元以上者,自八十四年度起,應辦理結算申報,並委託經財政部核准為稅務 代理人之會計師查核簽證申報。

二、營利事業所得稅結算申報如何報稅呢?適用對象為何?

應辦理結算申報之營利事業,可以人工填寫營利事業所得稅結算申報書,或將申報資料登錄,以光碟(磁片)媒體,或以網際網路等3種方式辦理申報。

1.屬會計科目特殊行業(如金融業及保險業等)及逾期之申報案件,不可採用網路及媒體辦理結算申報。

2.特殊會計年度申報案件可採用媒體辦理結算申報,惟不可使用網際網路傳輸申報。 (營利事業所得稅電子結算申報作業要點)

 

三、營利事業所得稅的課徵範圍如何?稅率為何? 所得額如何計算?

營所稅課徵範圍:分以下3點來說明:

1.課徵範圍:

凡是在中華民國境內經營的營利事業,應依所得稅法規定,課徵營利事業所得稅。

2.稅率:

營利事業之總機構在中華民國境內者,應就其中華民國境內、外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國境外之所得,已經依照所得來源國稅法規定繳納的所得稅,可以由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給的同一年度納稅證明,並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後,自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵的金額,不得超過因加計其國外所得,而依國內適用稅率計算所增加之應納稅額。國外分支機構或營業代理人有虧損者,也應該併同國內總機構合併計算。

3.所得額如何計算:

營利事業之總機構在中華民國境外,而有中華民國來源所得者,應就其中華民國境內的營利事業所得,依法課徵營利事業所得稅。
(所得稅法第3條)
(財政部64.7.15台財稅第35080號函)

4.營所稅稅率:

109年起,度營利事業課稅所得額超過12萬元者,就其全部課稅所得額課徵20%,但其應納稅額不得超過課稅所得額超過12萬元部分之半數。其起徵額、稅率及應納稅額計算公式說明如下:
1.110年度:
(1)P在120,000元以下者,免徵
(2)P超過120,000元且在200,000元以下者,T=(P-120,000元)×1/2
(3)P超過200,000元者,T=P×20﹪
2.營業期間不滿1年者,換算全年所得核課。
3.獨資、合夥組織之營利事業,無須計算及繳納其應納稅額。
(所得稅法第5條第5項)
(所得稅法第71條第2項)

5.舉例說明:

例如:  甲公司110年度營業收入3,000萬,營業成本1,000萬、營業費用500萬、利息收入1萬元、出售固定資產損失5萬元。

稅前所得額: 3,000萬-1,000萬-500萬+1萬元-5萬元=1,496萬元。

則營利事業所得稅=1,496萬*20%=299.2萬元。

註:公司組織,再一年之後需分配盈餘299.2萬元,則一樣併入股東之個人綜合所得稅,課徵股利所得

6.營利事業所得額如何計算?

營利事業所得之計算,以其年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。所得額之計算,涉有應稅所得及免稅所得者,其相關之成本、費用或損失,除可直接合理明確歸屬者,得個別歸屬認列外,應作合理之分攤;其分攤辦法,由財政部定之。
營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務,逾請求權時效尚未給付者,應於時效消滅年度轉列其他收入,俟實際給付時,再以營業外支出列帳。
營利事業有所得稅法第14條第1項第4類利息所得中之短期票券利息所得,除依同法第88條規定扣繳稅款外,不計入營利事業所得額。但營利事業持有之短期票券發票日在中華民國99年1月1日以後者,其利息所得應計入營利事業所得額課稅。
自中華民國99年1月1日起,營利事業持有依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券,所獲配之利息所得應計入營利事業所得額課稅,不適用金融資產證券化條例第41條第2項及不動產證券化條例第50條第3項分離課稅之規定。
總機構在中華民國境外之營利事業,因投資於國內其他營利事業,所獲配之股利或盈餘,除依第88條規定扣繳稅款外,不計入營利事業所得額。
計算所得額時,凡是應該歸屬於本年度的收入或收益以及費用或損失,除會計基礎經核准採用現金收付制者外,皆應於年度決算時,依估計數字,以「應收收益」、「應付費用」項目列帳。但年度決算時,因為特殊情形無法確知的收入或收益以及費用或損失,可以在確知之年度以過期帳處理。
(所得稅法第24條)
(營利事業所得稅查核準則第27條、第64條)

四、哪些營利事業之所得稅結算申報,應委託經財政部核准登記為稅務代理人之會計師查核簽證申報?

下列各營利事業,其營利事業所得稅結算申報,應委託經財政部核准登記為稅務代理人之會計師查核簽證申報:

  1. 銀行業、信用合作社業、信託投資業、票券金融業、融資性租賃業、證券業(證券投資顧問業除外)、期貨業及保險業。
  2. 公開發行股票之營利事業。
  3. 依獎勵投資條例或促進產業升級條例或其他法律規定,經核准享受免徵營利事業所得稅之營利事業,其全年營業收入淨額與非營業收入在新臺幣5千萬元以上者。
  4. 依金融控股公司法或企業併購法或其他法律規定,合併辦理所得稅結算申報之營利事業。
  5. 不屬於以上4款之營利事業,其全年營業收入淨額與非營業收入在新臺幣1億元以上者。

上述營利事業未依規定委託會計師辦理營利事業所得稅查核簽證申報者,稽徵機關應對其申報案件加強查核。

實務上,建議營業額3,000萬以上之營利事業,於結算申報時採用會計師稅務簽證方式申報,可依所得稅法39條之規定,保留虧損,往後盈虧互抵十年。

(公司組織之營利事業適用所得稅法第39條有關盈虧互抵之規定)

五、營利事業所得稅的申報方式有哪些?書審、查帳跟稅務簽證差別在哪裡?

營所稅申報方式 1030401

六、結論:報稅委託專業會計師

常有公司負責人在開公司時,不想花錢、自行送件,只是來找會計師做資本額簽證,報營業稅的時候也自己來,但是到了五月份要申報營所稅的時候,才覺得太難、又看不懂稅法幾千條的條文跟查核準則等,才來找會計師求救。

其實本所每年都要代為處理數百家企業報稅,誠心建議公司老闆應該把時間花在怎麼讓公司賺錢,而研究所得稅法、建議公司怎麼節稅的專業工作,應該委託專業的會計師來處理,才是符合80/20法則的時間管理原則。因為稅法變動的實在太快,也有人想說抱著憑證去找國稅局指導,但是稅務員往往也沒有什麼時間去教你,萬一申報錯了還會被罰款又加計利息,得不償失。

術業有專攻,全球化的時代,科技與技術都日新月異的變動,稅法也是。將專業報稅的事務委由專業的會計師事務所來處理,老闆安心拚事業,才是最有利於貴司的事業發展!

七、延伸補充: 營所稅申報 當心六大錯誤

第一、首先是出售下腳及廢料,應列為收入加項或成本減項,常有營利事業漏未列報導致短漏課稅所得。

一般常見製造業、加工業,在製程或加工過程中產生下腳,例如將原木鋸成木板所留存的零頭木、鋸屑等,若公司將下腳及廢料出售,依規定,銷售收入應列為當年度收入,或是列為成本的減項。

第二,公司投資KY股獲配股息,沒有依規定計入營利事業所得額課稅。

國稅局表示,公司投資國內其他公司獲配股息,屬所得稅法規定的轉投資收益,依規定免計入營利事業所得額課稅;但若投資海外公司,其股息仍應申報營所稅。

第三,公司因無適用勞工退休準備金舊制工作年資的員工,而辦理勞退準備金專戶註銷,在收到結清餘款時,卻未申報其他收入。

國稅局表示,公司依勞基法規定提撥勞工退休準備金,是用來支付適用勞退舊制員工的退休金及資遣費,將累積餘額領回時,應列報為領回年度的其他收入。

第四,公司購買新車替換舊車,所取得的減徵退還貨物稅,未依規定列為購買貨物成本或費用的減少。

第五,是借款購置固定資產的利息列報錯誤。公司購買固定資產,在購置前已借款,從借款開始到取得資產、或土地房屋完成過戶,這段期間的利息應列為資產成本,而非利息支出。

等到取得資產、房地過戶後,這筆借款產生的利息,才能列為利息支出。

國稅局官員表示,常有公司將取得資產前後的利息,皆一律列報為當年度利息支出,導致申報錯誤被補稅,提醒公司留意。

第六,營利事業購買乘人小客車,計提折舊費用的實際成本最高限額,以250萬元為限。若購買高價乘人小客車,實際成本超過限額所超提的折舊,應依規定自行調減。

經濟日報 2022.04.29

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