營業登記, 營業稅, 稅務問答-營業稅, 稅務法規, 稅務違章, 統一發票

營業稅報錯了怎麼辦?會計師評析及建議:以營業稅違章案例舉例

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違章類型1:未依規定申請稅籍登記

一、處罰依據:

營業稅法第45條及第51條第1項規定:「營業人未依規定申請稅籍登記者,除通知限期補辦外,並得處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰;屆期仍未補辦者,得按次處罰。」、「納稅義務人有下列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下罰鍰,並得停止其營業:一、未依規定申請稅籍登記而營業者。… …」

二、案例:

張○○未依規定申請稅籍登記,擅自以××泡沫紅茶名義於109年1月1日經營冷飲店,案經調查屬實,並取具張○○承諾書認諾該店每日營業額3,000元附案。本案違反營業稅法第28條規定,依財政部85.4.26台財稅第851903313函規定,行為罰與漏稅罰擇一從重處罰,故本案依營業稅法第45條(行為罰)及營業稅法第51條第1項第1款(漏稅罰)規定擇一從重處漏稅罰。

會計師建議: 一開始,在正式營業前,請先把營業登記辦好,以免被檢舉,補稅之外,又被罰款,得不償失。

違章類型2:漏開統一發票

一、處罰依據:

營業稅法第52條規定:「營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額,於法定申報期限前經查獲者,應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款,並按該稅額處五倍以下罰鍰。但處罰金額不得超過新臺幣一百萬元。營業人有前項情形,一年內經查獲達三次者,並停止其營業。」

二、案例:

○○商號經人檢舉於109年2月8日(法定申報期限前)銷售個人電腦,金額為新臺幣50,000元(含稅)漏開統一發票,經查明屬實,並取具承諾書。本案違反營業稅法第32條第1項,乃依營業稅法第52條規定,按應繳稅款2,381元,依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處1倍罰鍰2,381元。(本案係1年內第1次查獲,已於裁罰處分核定前繳納稅款。)

會計師建議: 因為漏開發票以後,被查獲必須補繳本稅,再加罰一倍,如果誠實開立發票,只需要5%的稅金,還有進項稅額可以扣抵,所以企業主務必有銷貨就要開發票,勿存僥倖心理。

違章類型3:開立非實際交易對象發票

一、處罰依據:

稅捐稽徵法第44條規定:「營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰。」

二、案例:

李○○於109年2月10日因女兒歸寧宴請賓客,向○○海鮮公司訂席16桌,每桌訂價8,500元,經人檢舉漏開統一發票,案經稽徵機關通知備查,該海鮮公司書立說明書表示,已依李○○之指示,開立抬頭為××公司之三聯式統一發票,銷售額129,524元稅額6,476元交付李○○,並提供發票存根聯供核。核本案違反營業稅法第32條第1項及稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第21條規定,以○○海鮮公司開立非實際交易對象發票,未依法給與他人憑證,金額計129,524元,依稅捐稽徵法第44條規定,處5%行為罰計6,476元。

會計師建議: 非公司經營業務所必須支出的費用,即使請餐廳改開公司抬頭,也沒有辦法作為稅法上面可以入帳的合法憑證。最近幾年,婚宴會館、五星級飯店等都已經非常有經驗,不會開三聯式發票給公司了。這間海鮮餐廳可能沒有盡到教育客戶的義務,所以不小心觸法,請企業主多加小心避免觸法。

違章類型4:漏報進貨退出及折讓銷售額

一、處罰依據:

營業稅法第51條第1項第5款規定:「納稅義務人,有下列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下罰鍰,並得停止其營業:……五、虛報進項稅額者。」

二、案例:

×× 公司於109年1至2月漏報進貨退出及折讓銷售額60,000元,稅額3,000元,案經國稅局取具營業人進銷項憑證交查異常查核清單,並通知營業人備查,取有承諾書在案。核本案違反營業稅法第19條規定,乃依營業稅法第51條第1項第5款規定追繳稅款3,000元並按所漏稅額3,000元,依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處0.5倍罰鍰1,500元。

會計師建議: 進貨退折為營業稅法規定,當期就必須申報,因為進貨退折是會增加公司應納營業稅的。如果事後公司自己發現,趕快自動補報也不會有罰則,每兩個月,我們會計師事務所都是趕緊再度檢查憑證,在跟國稅局賽跑,所以建議大家還是要找專業的會計師事務所處理稅務申報事務。

違章類型5:以非供本業使用之進項憑證扣抵銷項稅額

一、處罰依據:

營業稅法第51條第1項第5款規定:「納稅義務人,有下列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下罰鍰,並得停止其營業:……五、虛報進項稅額者。」

二、案例:

×× 公司於109年3至4月購買之冷氣及冰箱,係放置於負責人家裡自用,屬非供本業使用之進項憑證銷售額80,000元稅額4,000元,案經稽徵機關調帳查核,已於當期扣抵銷項稅額。本案違反營業稅法第19條規定,乃依營業稅法第51條第5款規定追繳稅款4,000元並按所漏稅額4,000元,依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處0.5倍罰鍰2,000元。〈已於裁罰處分核定前補繳稅款及以書面承認違章事實及承諾繳清罰鍰。〉

會計師建議: 非供本業使用的進項發票,請公司不要打統編後就拿來扣抵營業稅,因為營業稅要查核時會看公司的營業項目跟性質,來判斷這張發票能不能作為公司營業所需。

違章類型6:統一發票未依規定記載

一、處罰依據:

營業稅法第48條規定:「營業人開立統一發票,應行記載事項未依規定記載或所載不實者,除通知限期改正或補辦外,並按統一發票所載銷售額,處百分之一罰鍰,其金額不得少於新臺幣一千五百元,不得超過新臺幣一萬五千元。屆期仍未改正或補辦,或改正或補辦後仍不實者,按次處罰。前項未依規定記載或所載不實事項為買受人名稱、地址或統一編號者,其第二次以後處罰罰鍰為統一發票所載銷售額之百分之二,其金額不得少於新臺幣三千元,不得超過新臺幣三萬元。」

二、案例:

××公司於109年4月10日開立統一發票銷售額150,893元稅額7,544元,未依規定加蓋統一發票專用章,卻誤蓋其他營業人之統一發票專用章,違反營業稅法第32條第4項及統一發票使用辦法第8條規定,乃依營業稅法第48條規定,依銷售額150,893元處百分之一行為罰為1,508元。

會計師建議: 統一發票記載的品項,務必完整、清楚、並檢查品名、統一編號、大小寫等。

資料來源:

國稅局 110-06-25

參考法條:

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