其他收入, 其他費用, 捐贈, 營利事業所得稅, 稅務法規

捐贈文化創意相關費用 不得逾所得10%

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企業進行公益捐贈,須留意相關費用及損失列報上限,高雄國稅局表示,各類捐贈抵稅金額,原則上以不超過所得額10%為原則,不過對政府的捐贈,或法規另有規定者,則依其規定。

  1. 營利事業捐贈

營利事業捐贈文化創意相關支出如符合「文化創意產業發展法」及「營利事業捐贈文化創意相關支出認列費用或損失實施辦法」之規定,得於辦理營利事業所得稅結算申報時適用較優惠之捐贈支出認定。

為鼓勵營利事業購買由國內文化創意事業原創之產品或服務,並經由學校、機關、團體捐贈學生或弱勢團體;捐贈偏遠地區舉辦文化創意活動及文化創意事業成立育成中心等,捐贈總額在新臺幣(下同)1,000萬元或營利事業所得額10%之額度內,得列為當年度費用或損失,不受所得稅法第36條第2款限制。

  1. 政府捐贈

對政府的捐贈,凡是為協助國防建設、慰勞軍隊,及對各級政府的捐贈,或經財政部專案核准的捐贈,每年列報金額可不受限制;值得注意的是,若想對中國大陸地區進行捐贈,雖然每年列報金額沒有上限,但須得到陸委會許可,若未經許可就捐贈,相關捐款不得列為費用或損失抵稅。

  • 舉例說明

甲公司100年度營業收入15,000萬元、營業成本10,500萬元,營業費用2,000萬元(含對政府捐贈10萬元、對政黨捐贈10萬元、透過財團法人私立學校興學基金會指定對特定學校法人或私立學校之捐款100萬元、對機關團體捐贈10萬元、文化創意活動捐贈900萬元),非營業收入10萬元、非營業損失10萬元。

  1. 由於捐贈文化創意活動金額在1,000萬元以下,故無論該公司當年度課稅所得額多寡,均可核實認列。
  2. 若捐贈文化創意活動係1,200萬元、營業費用為2,300萬元時,則相關之捐贈限額計算如下:
  • 按所得額10%所計算之捐贈限額320萬元,計算式為:(營業毛利4,500萬元+非營業收入10萬元-不包含對政黨、機關團體、文化創意活動及透過財團法人私立學校興學基金會指定對特定學校法人或私立學校之捐款之營業費用980萬元-非營業損失10萬元)×10/110=320萬元。
  • 該320萬元之限額與1,000萬元兩者取高者申報,故甲公司100年度營利事業所得稅結算申報,捐贈文化創意費用認列1,000萬元,剩餘200萬元於計算課稅所得額時不得減除。

經濟日報台北市記帳士公會

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