四大財會與稅制差異 企業申報要留意

企業申報，不能只用財務資料，應留意稅制限定範圍。國稅局指出，實務上常見到企業財務所得與稅務課稅所得的四大差異，包括列支限額、業外損失、未實現費用及損失、收入與費用配合原則等。

國稅局表示，企業的財務會計所得是依商業會計法及一般公認會計原則計算而來，目的在提供投資者或債權人公允表達的財務資料。然而，稅務上的課稅所得是依所得稅法計算，當財務所得與稅務課稅所得發生差異，企業在報稅時要依法進行帳外調整。

第一，稅法費用有列支限額

官員指出，稅法上常見到企業列報費用或損失、卻遭到國稅局打回票，關鍵就是部分項目在財務會計上並無限制、但稅法有列報上限，像是交際費、捐贈、折舊、差旅費、職工福利等。

官員舉例，依所得稅法及營利事業所得稅查核準則規定，企業列報無形資產只能以「出價取得」為限。然而，曾有A公司列報了專利費用1億元，但是實際上其專利是租賃使用權、並非取得權，因此國稅局最後不予認列1億元費用、並要求補稅。

第二，業外損失稅上不得認列

如果企業有經營本業或附屬業務以外之費用、損失，雖然財會上可以認列，但官員強調，稅法上只要是業外損失，是不得申報認列的，像是企業滯報金、怠報金支出，還有非營業所需之損失。

依營利事業所得稅查核準則第63條規定，未實現之費用及損失，除屬短期投資之跌價損失、存貨跌價損失、職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、備抵呆帳及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。

為協助營利事業正確申報，特別整理實務上常見列報未實現費用及損失之三大錯誤態樣，提醒營利事業注意，以免遭調整補稅：
一、未實現兌換損失：營利事業將外幣定期存款到期換單續存，因未提領或解約，相關匯率變動產生之帳面匯兌損失，依營利事業所得稅查核準則第98條第1款規定，屬未實現之兌換損益，不得列報。
二、未實現利息支出：營利事業發行可轉換公司債，採利息法認列發行日至賣回權屆滿日期間之利息補償金，因未實際支付，屬未實現之費用，不得列報。
三、未實現其他損失：營利事業列報各項損失，其相關損失賠償之訴訟案如未經法院判決確定，屬未實現損失，不予認定。

提醒營利事業，營利事業辦理所得稅結算申報時，應特別留意相關損失及費用之認定規定，以免因申報錯誤而遭調整補稅。

第三，企業未實現費用及損失無法認列

國稅局舉例，像是兌換損益、銷貨折讓、其他損失、投資損失等，只要是法律未規定或未經財政部專案核准，企業都不能申報認列未實現費用、損失以抵稅。

第四，收入與費用需符合比例原則

企業如果沒有該項業務卻列支出，或是明顯超出市場行情，國稅局將認定不符公司業務而剔除，最常見的就是廣告費用分攤、派駐海外人員費用、免稅所得之損費。

國稅局舉例，過去曾有企業明明沒有外銷美國需求，但是董事長卻將自己女兒派駐在當地並且列報派駐海外人員費用，最後遭國稅局要求補稅。

2020-02-12 工商時報

營所稅常見QA