哪些情況需要會計師簽證?財務/稅務簽證條件及差異?盈虧互抵、虧損扣除是什麼?

會計師簽證種類有哪些?

依據會計師法第三十九條，簽證業務，包含公司成立時的「資本額查核簽證」及每年報稅時的「稅務簽證」及「財務報表簽證」，是會計師的專屬業務，非會計師不能出具簽證報告！

會計師簽證種類有以下4種:

1.會計師資本額簽證

公司申請設立登記時，公司申請增(減)資、合併、分割、收購、股份轉換等變更登記時，需經會計師簽證查驗資本額。

詳細文章 萬集資本額簽證

2.會計師財務簽證

財報報表經會計師查核簽證後具有公信力，可提供利害關係人最適當之資訊。

3.會計師稅務簽證

公司之報稅資料經會計師查核簽證後，可避免因不熟悉稅法而違法受罰及繳交不合理的稅負。

4.會計師專案查核簽證

針對特定專案進行審查和驗證，並出具簽證報告，而非對整體財務報表。

目的在於確認企業某一財務專案的資料是否符合相關規定、數據是否真實正確。常見類型有政治獻金查核、政府補助查核、存貨報廢盤點查核、企業重組或併購查核等。

會計師稅務簽證優點有哪些?

採用會計師「稅務簽證」的優點如下:

1.可適用前十年盈虧互抵，平衡資金成本、減輕稅務負擔:

考量公司經營狀況會隨時變化，不一定每年都是賺錢的，若公司賺錢時政府全都課稅，而虧損時不予抵銷，則企業實質稅負會大幅增加，所以稅法給予公司組織的企業選擇權，若是虧損年度及扣抵年度都有委請會計師做營利事業所得稅查核簽證，則前十年核定虧損，可自有獲利年度起，自當年度淨利中扣除後，再行核課營利事業所得稅。

所以若是沒有事先請會計師做稅務簽證，前十年虧損就都不能拿來扣抵，增加稅務成本負擔，故建議虧損的公司，先保留當年度虧損以便賺錢年度來扣抵，合法的降低稅務成本。(所得稅法39條盈虧互抵)

2.可降低稅負及實際舉例

有些行業都是前期需大量投入資本支出，後面年度才會有營收產生，舉例來說，建設公司、製造業需設廠才會能夠生產、景氣波動大的行業、受疫情影響的觀光旅遊業等。

• 舉例來說，110年度，萬集公司帳上的結算虧損為1,000萬，但是預估111年度會有淨利3,000萬，

(1)如果採用不稅簽的方式申報，110年度因為虧損不用繳營所稅，但是111年度要繳3000萬*20%=600萬的營所稅金。

(2)110年度及111年度有稅簽方式申報，可以將1,000萬的保留下來跟111年的淨利互抵(就是「盈虧互抵」)。

則111年度的營所稅需繳納(3000萬-1000萬)*20%=400萬。 營所稅金可以減少1000萬*20%=200萬。

3. 交際費等限額提高

企業可多認列營業費用支出，則實質稅負減輕。

(依《所得稅法》第37條及《營利事業所得稅查核準則》第80條規定，交際費限額提高，較一般申報高約3成左右。)

4.盤損/報廢程序簡化

一般公司如果需要報廢存貨，500萬以上，需要事先向國稅局申請，及提供進銷存明細表，曠日廢時又麻煩，還要跟國稅局約時間。

若是採用會計師稅務簽證，則可以用稅務簽證代替國稅局實地查核。

5.  稅法強制規定:

• 依 所得稅法第102條規定，在一定範圍內之營利事業應委託會計師查核簽證申報。

• 「營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法」第3條規定，下列各營利事業，其營利事業所得稅結算申報，應委託經財政部核准登記為稅務代理人之會計師查核簽證申報：

6.降低被查帳風險的實務因應，減輕公司壓力:

實務上，通常若是營收超過三千萬元的公司，則每年被國稅局查帳的比率是幾乎100%，相信公司經營者是不願意花精力在與國稅局查帳周旋的。若是已有做會計師稅務簽證，因為會計師已經預先代替國稅局查帳，將需要查的項目做好查核報告書與工作底稿了，被抽查的比率會大幅降低，而且是由會計師去對國稅局做說明、由會計師來面對國稅局之查帳，就像是民眾有法律糾紛時，會請律師代為訴訟程序，代客戶面對檢察官或法官之效果。

7. 何時需要稅務簽證?

• 有盈虧互抵潛在需求者，當年度虧損金額超過100萬，不論營業額大小。
• 營業額大、純益率低的產業，或營業額接近3,000萬，即可開始做稅務簽證規劃。

財務簽證新規定(公司法第20條)，哪些公司需要財務簽證?

• 108年公司法新制，依據107年11月1日新修正的公司法第20條第2項規定，

自108年度開始，實收資本額未達新台幣3千萬元的公司，如果符合以下一定規模的條件，公司的財務報表必須經過會計師財務查核簽證。

此次新修正公司法，新增加規範，將原本資本額小於3,000萬元以下的公司不須財務簽證的規定，新增加判定要財簽的標準，108會計年度起開始適用。

訂定「公司法第二十條第二項之公司資本額一定數額及一定規模」如下:

公司法第20條第2項之公司資本額一定數額及一定規模之經濟部公告(經商字第10702425340號)，需經財簽，說明如下：

一、公司法第二十條有關書表查核之規定如下：

公司資本額達一定數額以上或未達一定數額而達一定規者，其財務報表，應先經會計師查核簽證；其一定數額、規模及簽證之規則，由中央主管機關定之。

• 罰則:公司負責人違反第一項或第二項規定時，各處新臺幣1萬元以上5萬元以下罰鍰。

二、自108年會計年度起，公司符合下列情形，其財務報表應經會計師查核簽證：

(一)實收資本額達新台幣3,000萬元以上之公司。

(二)實收資本額未達新台幣3,000萬元而符合下列兩者之一之公司。
　　　(1)營業收入淨額達新台幣1億元。
　　　(2)參加勞工保險員工人數達100人。

三、自108年會計年度起，符合前點規定之公司，當年度財務報表應先經會計師查核簽證後，提請股東同意或股東常會承認。

四、關於財務報表非曆年制之公司，其財務報導期間開始日於108年度期間者，為前點所稱之「108年會計年度」。

五、公開發行股票之公司，證券主管機關另有規定者，不適用本公告。

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補充文章:更多細節可詳下列文章

• 營所稅的申報方式有哪些?
• 經濟部法規: 公司法第20條、公司法第20條第2項