企業股東或資本主，向事業要求調度資金時，北區國稅局表示，即便事業願意無償出借款項，仍應設算利息收入、額外課稅。官員指出，公司是以營利為目的的獨立法人，其資金的運用，必須要在與業務有關範圍內，進行合理的運用，但是坊間很多老闆、大股東遇到個人周轉需求時，卻會借用公司的資金，同時又因為他們是公司主要決策者，因此這筆借貸也是無償的性質。
然而依據《所得稅法》第24-3條規定，官員表示，公司若將資金貸與股東或任何他人，即便沒有收取利息、或約定不符合市場行情的偏低利息，都應依法設算利息收入、接受額外課稅。
無償貸出資金應設算的利息，要依照台灣銀行的基準利率標準，按資金貸與期間所屬年度1月1日的基準利率，計算公司利息收入。(註:112年1月1日基準利率為2.867%)
還有一種情況也要注意，官員表示，如果公司這筆資金，原本就是借入的款項，譬如說從銀行貸款而來的資金，卻又將這筆款項提供給股東或其他人，該筆貸款的銀行利息，甚至不能列入利息費用。
財政部高雄國稅局表示，公司屬獨立法人且以營利為目的，為正確計算公司損益並防杜違反營利本旨，若公司將資金貸與他人未收取利息，或約定利息偏低，應設算利息收入課稅；若以借入款項轉貸他人者，則相當於該貸出款所支付的利息，不予認定。
該局進一步說明，依據所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定之利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入課稅；另依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定，如無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均借款利率核算。
該局舉例說明，A公司110年度營利事業所得稅結算申報案，經查得於110年1月1日借入款項2億元、列報利息支出600萬元(借款利率3%)，又同日將3億元資金貸與甲君使用並約定利率1%，當年度尚未收回借款。因A公司貸出資金收取利息偏低，應就借入款2億元部分，按借入及貸出資金利率之差額，核減利息支出400萬元【2億元*(借款利率3%-貸出款約定利率1%)】。另貸出款超過借入款1億元部分，應再按110年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%與貸出資金約定利率1%之差額，設算利息收入136萬6,000元【1億元*(2.366%-1%)】，調增課稅所得536萬6,000元。
該局特別提醒，公司若有將資金貸與他人未收取利息或收取利息偏低之情形，應自行依貸出資金來源性質，於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調減利息支出或調增利息收入，以免遭調整補稅。另各年度營利事業所得稅結算申報書第1頁背面申報須知載有當年度1月1日臺灣銀行之基準利率可供查閱運用。
經濟日報 2021-07-07